Page 43 - 04_21

Jesenický kurýr TIPY PRO VÁS

Účetní a daňová poradna pro podnikatele

Téma na duben: Neodvedené pojistné na sociální

zabezpečení a zdravotní pojištění

Vážené čtenářky, vážení čtenáři,
dnes se budu věnovat tématu, které velmi často provázelo naši práci na da-
ňových přiznáních za rok 2020, a to neodvedenému pojistnému z mezd.
Při zpracování mezd zaměstnavatel z hrubé mzdy strhne zaměstnanci zá-
konem stanovené procento na povinné sociální a zdravotní pojištění (kon-
krétně 6,5 % na sociální a 4,5 % na zdravotní), a současně zúčtuje jako svůj
náklad 25 % z hrubých mezd na sociální a 9 % na zdravotní pojištění jako svou zákonnou povinnost.
V den výplaty mezd (nejpozději 20. den po uplynutí měsíce) má zaměstnavatel povinnost poukázat
tyto povinné odvody příslušné SSZ a ZP. Pozornému čtenáři jistě neušlo, že na straně zaměstnavatele
se jedná o náklady (daňově plně uznatelné), které vůbec nejsou zanedbatelné. Setkáváme se se situ-
ací, kdy zaměstnavatel svůj závazek vůči SSZ a ZP neplní a povinné odvody neplatí; neplatí je včas,
nebo dokonce je neplatí vůbec.
Chci upozornit na zákon o dani z příjmu, který říká: Pojistné, které bylo sraženo nebo zúčtováno jako
náklad zaměstnavatele, a nebylo odvedeno do 31. 1. roku následujícího, není v daném roce daňově
uznatelným nákladem. A co to znamená konkrétně? V průběhu roku je pojistné SSZ a ZP účtováno
na nákladové účty, tedy snižuje hospodářský výsledek. K datu 31. 12. v rámci inventur účetní prove-
de kontrolu zůstatku těchto závazků. Pokud je pojistné běžného roku skutečně zaplaceno na účty
SSZ a ZP nejpozději 31. 1. roku následujícího, je vše v pořádku. Pokud ale pojistné (nebo jeho část)
do 31. 1. roku následujícího zaplaceno není, pak nastupuje povinnost tzv. dodanění – tedy do při-
znání k dani z příjmu se do konkrétního řádku uvede toto nezaplacené pojistné, a tato částka zvýší
vykázaný výsledek hospodaření a v konečném důsledku i vypočtenou daň. Jakmile je dlužné pojistné
(nebo jeho část) uhrazeno, pak v přiznání k dani z příjmu za dané období je naopak zaplacená částka
uvedena jako položka snižující základ daně z příjmu.
Právě tato situace často nemile překvapovala zákazníky, kteří nejsou našimi stálými klienty, ale ne-
chali si u nás pouze zpracovat přiznání k dani z příjmu 2020 z předaných podkladů. V naprosté většině
případů neměli o tomto ustanovení ani tušení. Domnívali se, že neodvedené pojistné znamená pro ně
„jen“ pokutu za pozdní úhradu od SSZ a ZP.
A aby byla má informace úplná, připojím ještě jeden pohled na danou problematiku, a to pohled trest-
ní, protože jsem se skutečně přesvědčila, že mnozí podnikatelé vůbec tuto rovinu nevnímají. Základní
skutková podstata trestného činu neodvedení daně, pojistného na sociální zabezpečení a podobné
povinné platby je definována v Trestním zákoníku, v části věnované hospodářským trestným činům,
konkrétně v § 241. Pachatel takovéhoto trestného činu bude potrestán odnětím svobody, peněžitým
trestem nebo zákazem činnosti. Určitě vás bude zajímat, že neodvedené pojistné v součtu vyšším než
100 000 Kč je již posuzováno jako čin „většího rozsahu“. Podnikatelé často argumentují, že mají k dis-
pozici jenom peníze na vyplacení čistých mezd zaměstnanců, a že po jejich vyplacení již nezbývají
finanční prostředky na odvedení daně z příjmů a pojistného. Zákon říká toto: Nemá-li zaměstnavatel
dostatek peněžních prostředků k odvedení povinných částek v plné výši (je-li tedy insolventní nebo
předlužen), měl by všechny své závazky uspokojit poměrně a rovnoměrně, a to včetně výplaty mezd
(platů) svých zaměstnanců a úhrady plateb svým obchodním partnerům. V takovém případě by měl
přiměřeně snížit vyplacené mzdy (platy) a odvést za své zaměstnance alespoň část uvedených plateb.
Úplným vyplacením čistých mezd na úkor jiných závazků, například na úkor pojistného na sociální
zabezpečení, by totiž zaměstnavatel mohl zmařit uspokojení pohledávek příjemců daně, pojistného
na sociální zabezpečení a jiných povinných plateb, a tím se dopustit trestného činu zvýhodnění věři-
tele podle ustanovení § 223 Trestního zákoníku.
V případě jakýchkoliv dotazů můžete kontaktovat RADIUS Říčany s.r.o., kde se Vám rádi budeme
věnovat.
Ing. Věra Tauberová
vera.tauberova@radiusricany.cz
Tel.: 728 832 303, www.radiusricany.cz
radiusricany; radius_ricany

www.mujesenice.cz Jesenický kurýr • duben 2021 • 43